Mise à jour : Guide sur Country-by-Country Reporting

L'un des éléments essentiels de l'évolution de la conformité fiscale internationale est l'obligation de déclaration pays par pays (CbC) initiée par l'OCDE dans le cadre de son projet Base Erosion and Profit Shifting (BEPS). Récemment, les lignes directrices de l'OCDE ont fait l'objet d'une mise à jour cruciale, portant principalement sur le point 2.7.1, qui concerne le traitement des dividendes aux fins du « bénéfice (perte) avant impôt sur le revenu », de l'« impôt sur le revenu à payer (année en cours) » et de l'« impôt sur le revenu payé (sur la base de la comptabilité de caisse) » dans le tableau 1. Cette modification, qui s'applique aux exercices commençant le 1er janvier 2025 ou après cette date, vise à rendre plus claires et plus cohérentes les pratiques des entreprises multinationales en matière de déclaration.

Qu'est-ce que le Country-by-Country Reporting ?

Introduite dans le cadre de l'action 13 du plan d'action BEPS, la déclaration pays par pays exige des grandes entreprises multinationales qu'elles établissent une déclaration annuelle pour chaque juridiction fiscale dans laquelle elles exercent leurs activités. Cela permet d'obtenir des données globales sur la répartition mondiale des revenus, des bénéfices et des impôts payés, ainsi que des indicateurs spécifiques sur la localisation de l'activité économique entre les juridictions fiscales dans lesquelles elles opèrent. Cette initiative vise à améliorer la transparence pour les administrations fiscales en leur fournissant les informations nécessaires pour effectuer des évaluations de haut niveau des risques liés aux prix de transfert.

L'importance du traitement des dividendes dans les déclarations CbC

Les dividendes sont des paiements effectués par une société à ses actionnaires à partir de ses bénéfices. Dans les rapports CbC, le traitement des dividendes peut avoir une incidence significative sur le bénéfice déclaré avant impôts, influençant la rentabilité perçue d'une entité constitutive et l'assujettissement à l'impôt au sein d'un groupe multinational. Les dernières orientations portent sur le traitement des dividendes reçus d'autres entités constitutives du même groupe.

Mise à jour des orientations sur le traitement des dividendes

La mise à jour 2024 a précisé que les dividendes versés entre entités constitutives ne doivent pas être inclus dans le bénéfice (perte) avant impôt sur le revenu dans la juridiction du bénéficiaire s'ils sont comptabilisés comme des dividendes dans la juridiction du payeur. Cet alignement permet de s'assurer que le bénéfice déclaré reflète plus précisément les revenus opérationnels, en excluant les transferts financiers intragroupes qui ne constituent pas de véritables activités économiques. Voici ce qu'implique la mise à jour des orientations :

Exclusion des dividendes : La directive stipule explicitement que les paiements de dividendes provenant d'autres entités constitutives et reconnus comme des dividendes dans la juridiction fiscale du payeur sont exclus du bénéfice (de la perte) avant impôt sur le revenu. Il s'agit d'un changement important visant à normaliser le traitement dans les différentes juridictions, réduisant ainsi la variabilité dans la déclaration de ces transactions.
Clarification des termes : La manière dont les différentes juridictions interprètent et mettent en œuvre les lignes directrices sur les dividendes a souvent été ambiguë. Les nouvelles orientations fournissent une définition plus précise de ces paiements, dans le but d'uniformiser la compréhension et la déclaration.
Mise en œuvre et conformité : À partir du 1er janvier 2025, toutes les entreprises multinationales devront se conformer à ces nouvelles lignes directrices. Ce préavis donne aux entreprises suffisamment de temps pour adapter leurs systèmes de déclaration internes et garantit que toutes les parties prenantes, y compris les autorités fiscales et les services chargés de la conformité, sont sur la même longueur d'onde.

Implications pour les entreprises multinationales

La clarification et la normalisation du traitement des dividendes devraient avoir plusieurs conséquences pour les entreprises multinationales :

Réduction de la complexité de la mise en conformité : En comprenant mieux comment traiter les paiements de dividendes entre entités, les entreprises peuvent rationaliser leurs processus de déclaration, ce qui réduit le risque d'erreurs et de non-conformité.
Transparence accrue : Cette mise à jour améliorera probablement la transparence de l'information financière et des obligations fiscales, ce qui permettra aux autorités fiscales d'évaluer et de traiter plus facilement les risques liés au BEPS.
Planification et opérations financières : La compréhension des implications fiscales et des obligations de déclaration des transactions de dividendes peut influencer la prise de décision concernant la structure du capital et la répartition des bénéfices au sein des groupes multinationaux.

Conclusion

Le perfectionnement continu des normes de déclaration CbC par l'OCDE reflète son engagement à améliorer la conformité fiscale internationale et à freiner les stratégies d'évasion fiscale. Les dernières mises à jour concernant le traitement des dividendes constituent un pas en avant dans la création d'un cadre plus transparent, plus cohérent et plus équitable pour la déclaration fiscale mondiale. Alors que les entreprises multinationales se préparent à mettre en œuvre ces changements, il est essentiel de rester informé et proactif dans l'adaptation aux nouvelles lignes directrices afin de naviguer efficacement dans les complexités de la conformité fiscale internationale.

Pour les entreprises multinationales, les conseillers fiscaux et les régulateurs, ces mises à jour ne sont pas seulement procédurales, elles sont essentielles pour façonner le futur paysage des pratiques fiscales mondiales.

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